Capo II
DISPOSIZIONI IN MATERIA
DI COMPORTAMENTI ELUSIVI
Art. 7.
Individuazione di operazioni di natura elusiva
e modificazioni in materia di accertamento e contenzioso
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LEGGE 29 dicembre 1990, n. 408 – Art. 10
Testo in vigore dal: 1-1-1991 al: 27-1-1993
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Guidance on Transfer Pricing Documentation and Country by Country Reporting – azione BEPS n. 13
l’OCSE, il 16 settembre 2014, ha emesso un primo pacchetto di sette raccomandazioni relative ad alcune delle azioni individuate nel progetto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), volte a prevenire e contrastare l’erosione della base imponibile e il trasferimento di utili verso giurisdizioni con tassazione più favorevole.
Tra queste figura il Rapporto “Guidance on Transfer Pricing Documentation and Country by Country Reporting” (CbC Report), che risponde all’azione BEPS n. 13 (ACTION 13 Re-examine transfer pricing documentation) (http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/oecd-releases-implementation-package-for-beps-country-by-country-reporting.htm – http://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/beps-action-13-guidance-implementation-tp-documentation-cbc-reporting.pdf,) che modifica in modo sostanziale, tramite l’adozione di un sistema di documentazione a tre pilastri informativi, il capitolo V delle Linee Guida OCSE del luglio 2010: “OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations”.
Art. 9 T.U.I.R. – Comma 3 – il Valore normale dei Beni e Servizi
Art. 9
Determinazione dei redditi e delle perdite
…………
3. Per valore normale, salvo quanto stabilito nel comma 4 per i
beni ivi considerati, si intende il prezzo o corrispettivo mediamente
praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in
condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di
commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi
sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel
luogo piu’ prossimi. Per la determinazione del valore normale si fa
riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe del
soggetto che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle
mercuriali e ai listini delle camere di commercio e alle tariffe
professionali, tenendo conto degli sconti d’uso. Per i beni e i
servizi soggetti a disciplina dei prezzi si fa riferimento ai
provvedimenti in vigore.
…………
L’abuso del diritto – Elusione – art.37-bis del D.P.R. n. 600 del 1973
L’abuso del diritto, in materia tributaria, è un istituto di origine giurisprudenziale ed è generalmente individuato in quelle operazioni, prive di spessore economico, che l’impresa mette in atto con l’obiettivo principale di ottenere risparmi di imposta attraverso l’utilizzo distorto di schemi giuridici.
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Il Traster Pricing
Il transfer pricing identifica la pratica, fra imprese residenti in stati a differente fiscalità, ma appartenenti allo stesso gruppo, che tende a spostare i redditi imponibili nei paesi con la fiscalità più conveniente, attraverso la manipolazione dei prezzi di vendita praticati nelle transazioni infragruppo, sovrastimando o sottostimandogli stessi rispetto ad un prezzo di “libera concorrenza” (secondo la definizione delle “Linee guida ” dell’Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE), o al “valore normale” (secondo la definizione di cui agli articolo 9 comma 3 T.U.I.R. e 110, comma 7 e 9, T.U.I.R. ).
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Art. 110 T.U.I.R. – Norme generali sulle valutazioni
Art. 110
Norme generali sulle valutazioni
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Interventi di contrasto all’elusione
A partire dagli anni Novanta, gli interventi di contrasto all’elusione a livello internazionale si sono intensificati in maniera evidente: numerose sono statele norme adottate dal legislatore italiano.
Circoscrivendo il campo al reddito di impresa – escludendo la “persona fisica” e le operazioni straordinarie (fusioni, scissioni, etc..), antielusiva è la c.d. legislazione CFC (Controlled Foreign Companies), che disciplina la tassazione degli utili derivanti dalla partecipazione in società estere controllate, con sede in Stati o territori a fiscalità privilegiata.
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Art. 165 T.U.I.R. – Credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero
Art. 165
Credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero
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Art. 166 T.U.I.R. – Trasferimento all’estero della residenza
Art. 166
Trasferimento all’estero della residenza
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